Usługi transportowe towarów co do zasady podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT. Pewien wyjątek od tej reguły ustawodawca przewidział jednak dla transportu międzynarodowego, który – zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT opodatkowany jest stawką tego podatku w wysokości 0%. Stawka ta będzie miała zastosowanie na
Usługi transportowe podlegają niestandardowym procedurom rozliczeń. Mogą być opodatkowane różnymi stawkami VAT: 23%, 8%, 0% lub mogą podlegać całkowitemu zwolnieniu z VAT. Ten charakter usług objęty jest również szczególnym obowiązkiem podatkowym. Dlatego też warto zwrócić uwagę jak wyglądają zasady rozliczeń VAT gdy sprzedaż usług transportowych. Sprzedaż usług transportowych - stawki podatku VAT Sprzedaż usług transportowych opodatkowana może być różnymi stawkami VAT. Prawidłowość stawki zależy od charakteru wykonanych usług transportowych: 23% to podstawowa stawka podatku obejmująca usługi transportowe. 8% - ośmioprocentową stawką podatku VAT objęte są wymienione w załączniku nr 3 do Ustawy o VAT rodzaje transportu takie jak: transport kolejowy pasażerski międzymiastowy (PKWiU transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski (PKWiU usługi taksówek osobowych (PKWiU pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany (PKWiU transport morski i przybrzeżny pasażerski, włączając żeglugę bliskiego zasięgu (PKWiU transport wodny śródlądowy pasażerski (PKWiU wynajem pasażerskich statków żeglugi śródlądowej z załogą (PKWiU transport lotniczy pasażerski - wyłącznie przewozy lotnicze rozkładowe pasażerskie i pozarozkładowe pasażerskie (PKWiU ex wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą (PKWiU przewóz bagażu, jeżeli towarzyszy transportowi wyżej wymienionemu za który nie jest pobierana dodatkowa opłata. 0% stawką opodatkowuje się transport międzynarodowy (definicja art. 83 ust. 3 ustawy VAT): towarów w obrębie kraju oraz krajów UE jeżeli związany jest z importem do krajów trzecich towarów jeżeli początek lub koniec trasy znajduje się na terytorium kraju lub mamy do czynienia z tranzytem osób jeżeli początek lub koniec trasy jest na terytorium kraju lub ma miejsce tranzyt Należy jednak mieć na uwadze, że aby podatnik mógł opodatkować transport stawką 0%, musi potwierdzić wykonanie takiej usługi. Posłużyć mu mogą do tego listy przewozowe lub dokumenty spedycyjne, dokumenty z urzędów celnych lub inne dowody wywozu towarów. Jeżeli chodzi o transport osób, to głównym potwierdzeniem są bilety wystawiane i sprzedawane przez przewoźnika. Zwolnione z VAT natomiast są usługi transportu sanitarnego. Sprzedaż usług transportowych a VAT - powstanie obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania świadczenia. Usługi transportowe nie są już traktowane szczególnie ani na gruncie ustawy o VAT ani na gruncie podatku dochodowego. Zatem powstanie obowiązku podatkowego gdy mowa o sprzedaży usług transportowych powstaje na zasadach ogólnych: w momencie wykonania usługi lub otrzymania zapłaty - w zależności od tego co nastąpiło jako pierwsze. Sprzedaż usług transportowych - moment wykonania usługi Sprzedaż usług transportowych powoduje obowiązek podatkowy zwykle w momencie wykonania. W przepisach ustawy o VAT moment wykonania usługi nie jest ściśle zdefiniowany. Oznacza to, że strony transakcji mogą same określić na kiedy przypada moment wykonania usługi. Zwykle przyjmuje się, że jest to dzień dostarczenia załadunku do odbiorcy. Ten termin określony jest również ze względu na fakt, iż w momencie dostarczenia towaru ustaje odpowiedzialność podatnika dokonującego transportu. Ważne! Moment wykonania usługi - czyli faktyczne jej wykonanie następuje w zależności od jej charakteru określonego w umowie. Jeżeli więc ostatnią czynnością jaką wymienia umowa jest wyładunek w momencie jego zakończenia usługę uznaje się za wykonaną. Sprzedaż usług transportowych dla których ustalono terminy płatności lub rozliczeń W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Natomiast usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Wystawienie faktury za usługi transportowe Sprzedaż usług transportowych powinna być udokumentowana fakturą wystawioną w terminie nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po tym w którym usługę wykonano lub otrzymano całość lub część zapłaty - decyduje które ze zdarzeń zaistniało jako pierwsze. Uwaga! Gdy nabywcą sprzedaży usług transportowych jest osoba prywatna przedsiębiorca nie ma obowiązku wystawiania faktury chyba że nabywca prywatny tego zażąda. Brak obowiązku wystawienia faktury nie oznacza braku obowiązku udokumentowania sprzedaży dokonaj na rzecz osób prywatnych - konieczne jest bowiem wówczas zaprowadzenie dziennej ewidencji sprzedaży. Wystawienie faktury za usługi transportowe przed ich wykonaniem Jeżeli przed wykonaniem usługi przedsiębiorca za planowaną sprzedaż usług transportowych otrzymał zapłatę lub zaliczkę zobowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą zdarzenie. W przypadku zapłaty należy wystawić zwykłą fakturę VAT. W przypadku otrzymania zaliczki/zadatku wystawiana jest faktura zaliczkowa - termin również do 15 dnia miesiąca następującego po otrzymaniu zaliczki. Przepisy dopuszczają również możliwość wystawienia faktury za sprzedaż usług transportowych na 30 dni przed ich wykonaniem. Należy jednak pamiętać, że faktura wystawiona przed wykonaniem usługi transportowej powoduje jednak powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego. Natomiast na gruncie VAT przychód ze sprzedaży usług transportowych powstanie dopiero w dacie wykonania lub otrzymania zapłaty (w zależności co nastąpi jako pierwsze).
Odliczenie VAT z faktury za usługi transportowe za usługi transportowe wykonane w tym miesiącu. Płatność za nią nastąpiła jednak dopiero w miesiącu następnym. W deklaracji VAT za który miesiąc powinien on tę fakturę rozliczyć? Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że co do zasady w zakresie, w jakim
Usługi transportowe to jedne z tych usług, które prawie każdy podatnik prowadzący firmę nabywa na potrzeby swojej działalności. Z tytułu nabycia tych usług przysługuje prawo do odliczenia VAT, o ile tylko są one związane z opodatkowaną działalnością. Nie jest już takie oczywiste, w jakich terminach przysługuje prawo do odliczenia. Niejednokrotnie bowiem podatnicy otrzymują faktury z przyszłym terminem płatności albo usługi transportowe są świadczone na podstawie stałej umowy. Pojawiają się wówczas wątpliwości, jaka data będzie wyznaczała moment powstania prawa do odliczenia VAT. Podatnikom nabywającym usługi transportowe najczęściej przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących te usługi albo z tytułu importu tych usług. Przedstawiamy odpowiedzi na niektóre pytania dotyczące obowiązujących w takich przypadkach terminów dokonywania odliczeń. Kiedy odliczyć VAT z faktury za usługę transportową z przyszłym terminem płatności Problem W której deklaracji VAT-7 można odliczyć VAT z faktury za usługę transportową wykonaną w sierpniu 2017 r., jeżeli termin płatności tej faktury upłynie dopiero w październiku 2017 r.? Fakturę otrzymaliśmy 28 sierpnia 2017 r. Rada Podatek naliczony może być odliczony ze wskazanej faktury już w ramach deklaracji VAT-7 za sierpień 2017 r. Uzasadnienie O tym, kiedy podatnicy mogą skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (dalej nazywanego prawem do odliczenia), decyduje moment powstania tego prawa. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Dotyczy to również faktur dokumentujących nabywanie usług transportowych. Podatnicy mogą zatem korzystać z prawa do odliczenia w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy, w którym oba te warunki zostały spełnione, względnie w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Późniejsze odliczanie VAT jest możliwe tylko w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia (art. 86 ust. 13 i 13a ustawy o VAT). Przy czym odliczenie podatku naliczonego w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia jest możliwe nie później niż w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku (w przypadku art. 86 ust. 13 ustawy o VAT) lub końca roku (w przypadku art. 86 ust. 13a ustawy o VAT), w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy powstał u sprzedawcy w sierpniu 2017 r., tj. w dacie wykonania usługi transportowej (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). Również w sierpniu otrzymali Państwo fakturę. W konsekwencji VAT z tej faktury może zostać odliczony najprawdopodobniej już w ramach deklaracji VAT-7 za sierpień 2017 r. (względnie w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień lub październik 2017 r.). Najprawdopodobniej, gdyż nie jest wykluczone, że rozliczają Państwo VAT metodą kasową albo VAT tą metodą rozlicza firma transportowa. Gdy wykonawca usługi rozlicza się tą metodą, wystawiona przez niego faktura powinna zawierać wyrazy „metoda kasowa”. Oznaczałoby to, że VAT z faktury mogą Państwo odliczyć dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za miesiąc opłacenia faktury, gdyż: art. 86 ust. 10e ustawy o VAT stanowi, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi – jeżeli rozliczają Państwo VAT metodą kasową; dopiero wówczas powstanie obowiązek podatkowy u sprzedawcy (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) – jeżeli VAT metodą kasową rozlicza sprzedawca. Nawet jednak w takim przypadku na moment powstania prawa do odliczenia bez wpływu pozostaje termin płatności określony na fakturze. Moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za usługi transportowe nie jest bowiem w żaden sposób powiązany z terminem płatności. Przykład W kwietniu 2017 r. czynny podatnik VAT składający miesięczne deklaracje VAT-7 otrzymał fakturę dokumentującą usługę transportową wykonaną również w kwietniu 2017 r. z terminem płatności upływającym w lipcu. Fakturę tę podatnik opłacił w maju 2017 r. W takim przypadku VAT z faktury podatnik może odliczyć najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7: za maj 2017 r. – jeżeli rozlicza VAT metodą kasową lub VAT tą metodą rozlicza sprzedawca, za kwiecień 2017 r. – w przeciwnym razie. Polecamy: Biuletyn VAT Kiedy powstaje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za usługi transportowe świadczone na podstawie stałej umowy Problem Jesteśmy firmą handlową. Mamy zawartą z firmą transportową stałą umowę o świadczenie usług transportowych. Za każdy miesiąc firma ta wystawia nam dwie faktury – wstępną na początku miesiąca (na minimalną kwotę ustaloną w umowie) oraz rozliczeniową po zakończeniu miesiąca (na faktyczną wartość wykonanych w tym miesiącu usług transportowych). Kiedy możemy odliczać VAT z tych faktur? Rada Z obu faktur mogą Państwo odliczać VAT w miesiącu ich otrzymania. Uzasadnienie Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących świadczenie usług transportowych powstaje w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Jednocześnie obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług transportowych powstaje z chwilą ich wykonania (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT), chyba że wcześniej podatnik świadczący te usługi otrzyma całość lub część zapłaty. Wówczas w odniesieniu do otrzymanej kwoty obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). Faktura wstępna wystawiana na początku miesiąca dokumentuje usługi, które są wykonane w tym właśnie miesiącu. W konsekwencji dokumentuje ona czynności, dla których obowiązek podatkowy – niezależnie od tego, kiedy faktura ta zostaje opłacona – powstaje w miesiącu jej wystawienia. Prawo do odliczenia z tej faktury powstaje w związku z tym – o ile zostaje ona otrzymana przez nabywcę usług transportowych w miesiącu jej wystawienia – w tym właśnie miesiącu. Z kolei druga z wystawianych faktur dokumentuje czynności, dla których obowiązek podatkowy – niezależnie od tego, kiedy faktura ta zostaje opłacona – powstał w miesiącu poprzedzającym miesiąc jej wystawienia. W konsekwencji podatnik może odliczyć z niej VAT w miesiącu otrzymania lub w dwóch następnych. Przykład Na początku maja 2017 r. podatnik otrzymał fakturę wstępną dokumentującą usługi transportowe wykonywane w maju, natomiast na początku czerwca 2017 r. – fakturę rozliczeniową dotyczącą usług transportowych wykonanych w maju. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z pierwszej faktury powstało w maju 2017 r., z drugiej – w czerwcu 2017 r. W konsekwencji podatek z tych faktur może zostać odliczony najwcześniej – odpowiednio – w ramach deklaracji VAT-7 za maj i czerwiec 2017 r. Na marginesie należy dodać, że byłoby inaczej, gdyby – co się zdarza – w przedstawionej sytuacji były stosowane inne niż miesięczne okresy rozliczeniowe. W takich bowiem przypadkach usługi transportowe świadczone w poszczególnych miesiącach byłyby uznawane za wykonane w ostatnich dniach przyjętych okresów rozliczeniowych. Taka zasada może być stosowana, jeżeli przyjmiemy stanowisko, że art. 19a ust. 3 zdanie pierwsze ustawy o VAT ma zastosowanie również do usług niebędących usługami ciągłymi (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 kwietnia 2017 r., sygn. I FSK 1104/15). Organy podatkowe w większości mają odmienne zdanie na ten temat. W konsekwencji w takich przypadkach dla powstania obowiązku podatkowego, a tym samym prawa do odliczenia u nabywcy, mogłaby mieć znaczenie data opłacenia faktur. Przykład 12 maja 2017 r. podatnik otrzymał fakturę wstępną dokumentującą usługi transportowe wykonywane w okresie rozliczeniowym od 11 maja do 10 czerwca 2017 r., natomiast 12 czerwca 2017 r. – fakturę rozliczeniową dotyczącą usług transportowych wykonanych w tym okresie. W takim przypadku prawo do odliczenia podatku naliczonego z pierwszej faktury powstało w maju 2017 r., o ile firma transportowa otrzymała do końca maja 2017 r. zapłatę za tę fakturę. W przeciwnym razie prawo do odliczenia podatku naliczonego z obu faktur powstało u podatnika w czerwcu. Kiedy odliczyć VAT z korekty podwyższającej cenę usługi transportowej Problem We wrześniu 2017 r. podatnik otrzymał fakturę korygującą wystawioną do faktury z lipca 2017 r. Fakturą korygującą firma transportowa podwyższyła cenę wykonanej usługi transportowej ze względu na niespełnienie przez podatnika warunków przyznanego skonta. Czy kwotę, o którą została podwyższona kwota podatku naliczonego, podatnik może odliczyć w bieżącej deklaracji VAT, czy też w celu jej odliczenia musi skorygować deklarację VAT-7 za lipiec 2017 r.? Rada Kwota, o którą została podwyższona kwota podatku naliczonego, może zostać odliczona przez podatnika w deklaracji VAT-7 za wrzesień 2017 r. Uzasadnienie W przypadku otrzymania faktury korygującej podwyższającej kwotę podatku (niezależnie od tego, z jakiej przyczyny została podwyższona ta kwota) podatnikom przysługuje, co do zasady, prawo do podwyższenia kwoty podatku naliczonego (przy założeniu, że z faktury pierwotnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego). Przepisy nie wskazują wprost, kiedy takie podwyższenie może zostać dokonane. Przyjmuje się, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w takich przypadkach na zasadach ogólnych, a więc najczęściej w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury korygującej (na podstawie art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). W grę wchodzi wówczas również odliczanie dodatkowych kwot podatku naliczonego w ramach deklaracji VAT za dwa kolejne okresy rozliczeniowe (na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Jeśli podatnik tego nie uczyni nawet w ciągu tych dwóch wskazanych miesięcy, wówczas pozostaje mu tylko skorygowanie deklaracji za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia (na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT). Oznacza to, że kwota, o którą została podwyższona kwota podatku naliczonego, może zostać odliczona przez podatnika w deklaracji VAT-7 za wrzesień 2017 r. (skoro fakturę korygującą podatnik otrzymał we wrześniu 2017 r.). Dokonanie, w celu odliczenia, tej kwoty korekty deklaracji VAT-7 za lipiec 2017 r. nie jest konieczne. Na marginesie należy wspomnieć, że w przypadku faktur korygujących zmniejszających VAT obowiązują inne zasady. W razie otrzymania faktury korygującej obniżającej kwotę podatku podatnicy są obowiązani (niezależnie od tego, z jakiej przyczyny kwota podatku została zawyżona) do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenia tego dokonuje się, co do zasady, w deklaracji VAT-7/VAT-7K za miesiąc/kwartał, w którym podatnik otrzymał fakturę korygującą. Jeżeli jednak podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia (art. 86 ust. 19a ustawy o VAT). Kiedy można odliczyć podatek należny z tytułu importu usługi transportowej Problem Otrzymaliśmy 3 września 2017 r. fakturę zakupu od litewskiej firmy transportowej, z terminem płatności do 15 września. Faktura dotyczyła usługi transportu towarów. Data załadowania wskazana na fakturze to 11 sierpnia 2017 r., a data rozładowania to 16 sierpnia 2017 r. W której deklaracji VAT-7 należy rozpoznać import usługi transportowej i kiedy można odliczyć VAT z tytułu importu tej usługi? Z którego dnia mamy przyjąć kurs euro do przeliczenia faktury na PLN? Rada Import usługi transportowej należy wykazać w deklaracji VAT-7 za sierpień 2017 r. Jeżeli podatek należny z tytułu importu usług zostanie w tej deklaracji wykazany, również w ramach tej deklaracji podatek ten – jako podatek naliczony – może zostać odliczony. Do przeliczenia należy przyjąć kurs z 14 sierpnia 2017 r. Szczegóły w uzasadnieniu. Sprawdź: INFORLEX SUPERPREMIUM Uzasadnienie Obecnie obowiązujące przepisy nie przewidują szczególnych zasad powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. W konsekwencji obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje, na zasadach ogólnych, tj.: z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty przez podatnika świadczącego usługę – w zakresie, w jakim taka zapłata jest otrzymywana przed wykonaniem usługi (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT), z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). W przedstawionej sytuacji usługa transportowa została wykonana 16 sierpnia 2017 r. (w dniu rozładowania przewożonych towarów). Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tytułu importu tej usługi powstał w tym właśnie dniu, a w konsekwencji są Państwo obowiązani wykazać import usługi transportowej w deklaracji VAT-7 za sierpień 2017 r. Jest tak, mimo że fakturę dokumentującą nabycie tej usługi otrzymali Państwo we wrześniu 2017 r. Wykazanie podatku należnego z tytułu importu usług w deklaracji VAT-7 za sierpień 2017 r. pozwoli Państwu – o ile importowana usługa transportowa była związana z Państwa działalnością opodatkowaną – na odliczenie w tej samej deklaracji kwoty tego podatku jako kwoty podatku naliczonego (art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Przypomnieć bowiem należy, że warunkiem powstania prawa do odliczenia z tytułu importu usług jest, aby podatnik uwzględnił kwotę podatku należnego z tytułu importu usług w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT). Natomiast kursem przeliczeniowym dla celów VAT jest w przedstawionej sytuacji kurs średni euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na 14 sierpnia 2017 r. Jest to kurs przyjęty na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, względnie kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny na ten dzień. Wynika to z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT. Podstawa prawna: art. 19a ust. 1 i 8, art. 31a ust. 1 oraz art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – z 2017 r. poz. 1221 Tomasz Krywan doradca podatkowy Wynajem samochodu i wynajem samochodu z kierowcą - dwie bardzo zbliżone do siebie sytuacje. Wydawałoby się zatem, że należy je tak samo rozliczać. Z punktu widzenia podatku VAT jednak powyższe nie jest już tak oczywiste. W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 roku wynajem samochodu z kierowcą znalazł się pod symbolem 49.41 Usługa spedycyjna oraz usługa logistyczna to nie to samo. Dlatego przedsiębiorca powinien w pierwszej kolejności określić, którą usługę świadczy, a następnie prawidłowo określić zasady rozliczania podatku VAT z tytułu takiej usługi. Ustawodawca przyzwyczaił nas, że usługi świadczone przez podmioty działające w branży TSL często rozliczane są na gruncie podatku VAT w sposób szczególny, co w dużej mierze wynika z specyfiki działania branży. Najczęściej mówi się w tym kontekście o usługach transportowych i usługach spedycyjnych. Warto jednak zastanowić, się, czy bardziej złożona logistycznie działalność może, na gruncie podatku VAT, zostać uznana za usługę spedycyjną i w związku z tym być rozliczana na analogicznych jest usługa spedycyjna, a czym usługa logistyczna na gruncie podatku VAT? Usługa spedycyjna nie została zdefiniowana na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Warto więc sięgnąć do regulacji zawartych w kodeksie cywilnym, który w artykule 794 § 1, definiuje umowę spedycji. Z powołanego przepisu wynika, że istotą umowy spedycji jest dokonanie wysyłki lub odbioru określonych towarów, ponadto umowa może obejmować także inne usługi powiązane z usługą główną. W ocenie Autora, inne usługi, które mogą wchodzić w skład usługi spedycyjnej, to, przykładowo, załadunek lub przeładunek towarów, sprowadzenie odpowiednich środków transportu, sporządzenie dokumentacji, usługi związane z przygotowaniem i zakończeniem przewozu. Usługa logistyczna, podobnie jak usługa spedycyjna, również nie została zdefiniowana na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Warto zatem odnieść się do językowego znaczenia tego pojęcia. Słownik języka polskiego definiuje logistykę jako planowanie i organizowanie skomplikowanego przedsięwzięcia. Wydaje się więc, iż w zakres usługi logistycznej może wejść szereg pomniejszych usług, które w innej sytuacji mogłyby być opodatkowane jako samoistne usługi, z całą pewnością w skład usługi logistycznej mogą wejść takie pomniejsze usługi jak: usługa transportowa, usługa spedycyjna, usługa magazynowania. Z charakteru usługi logistycznej wynika, iż nie jest możliwe sprowadzenie jej do czynności polegającej na przemieszczeniu towarów z jednego punktu do drugiego. W takiej usługi towar może być przemieszczany wielokrotnie, w międzyczasie magazynowany lub przepakowywany, wszystko w celu osiągnięcia zamierzonego efektu, który najczęściej określony jest w umowie łączącej zdefiniowania zakresu usługi spedycyjnej i usługi logistycznej podejmowały też wielokrotnie organy podatkowe. Warto w tym miejscu tytułem przykładu, przytoczyć fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 czerwca 2010 r. (sygn. IPPP3/443-312/10-2/KC) w której stwierdzono: „Na usługę logistyczną składają się w szczególności: 1. usługi magazynowania i przechowywania towarów, będących własnością podmiotu szwajcarskiego, w ramach których dokonywane jest również pakowania i przepakowywania towarów w magazynach Wnioskodawcy; 2. usługi pośrednictwa i spedycji związane z usługami transportu towarów (wyładunek, sprawdzanie ilości, zamówienie albo wykonanie usługi transportowej, załadunek, wysyłka do poszczególnych odbiorców zgodnie z zamówieniem). Powyżej wskazane usługi są świadczone na podstawie jednej umowy w ramach kompleksowej obsługi logistycznej kontrahenta szwajcarskiego. (…) Czynności takie jak: magazynowanie i przechowywanie towarów, pośrednictwo i spedycja związane z usługami transportowymi, mają charakter czynności pomocniczych, niezbędnych do wykonania czynności podstawowej. Skutki podatkowe dla takiej transakcji determinuje usługa główna, którą jest usługa logistyczna.”Na podstawie dokonanej analizy bez wątpienia należy stwierdzić, iż usługa spedycyjna oraz usługa logistyczna nie mogą być ze sobą utożsamiane dla celów rozliczania podatku przedsiębiorca powinien w pierwszej kolejności określić, którą usługę świadczy, a następnie prawidłowo określić zasady rozliczania podatku VAT z tytułu takiej usługi. Zasadniczą różnicą pomiędzy wskazanymi usługami jest to kiedy (w jakim okresie rozliczeniowym) powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wykonania usługi, a zatem, kiedy podatnik zobowiązany jest do rozliczenia należnego podatku podatkowy dla usług spedycyjnychDla usług spedycyjnych ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Mianowicie, w przypadku usług spedycyjnych świadczonych na rzecz podmiotu krajowego, obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo z chwilą otrzymania przez przedsiębiorcę całości lub części zapłaty (przy czym w przypadku otrzymania części zapłaty obowiązek podatkowy powstaje wyłącznie w odniesieniu do uiszczonej przez usługobiorcę części należności). Jeżeli jednak zapłata nie nastąpi w terminie 30 dni od daty wykonania usługi, wówczas obowiązek podatkowy w każdym przypadku powstaje 30 dnia licząc od daty wykonania usługi. Zasada ta wynika z art. art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i A świadczy na rzecz Spółki B trzy usługi spedycyjne:Pierwsza usługa została wykonana z dniem 15 września 2010 r. Po czym Spółka A wystawiła fakturę. Spółka B uiściła całość należności 25 września 2010 r. Zatem obowiązek podatkowy powstaje z dniem 25 września 2010 drugim przypadku usługa została wykonana z dniem 1 października 2010 r., po czym Spółka A wystawiła fakturę. Spółka B uiściła całość należności dopiero 5 listopada 2010 r. Obowiązek podatkowy w rozpatrywanej sytuacji powstał z dniem 31 października 2010 usługa transportowa została wykonana z dniem 1 października 2010 r., po czym Spółka A wystawiła fakturę. Spółka B uiściła należność w trzech ratach. Pierwsza została zapłacona 8 października, druga 20 października, a trzecia 2 listopada. Obowiązek podatkowy powstał, odrębnie dla każdej części należności, odpowiednia w dniach i podatkowy dla usług logistycznychJak już wskazano usługa logistyczna nie może być utożsamiana z usługą spedycyjną na gruncie podatku VAT, nie ma zatem do niej zastosowania opisana powyżej szczególna zasada dotycząca momentu powstania obowiązku podatkowego. Oznacza to, że obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług logistycznych powstaje na zasadach ogólnych. Przedsiębiorca świadczący usługi logistyczne zobowiązany jest do rozliczenia podatku VAT w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystawiona została faktura VAT (w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika podatku VAT) lub, w którym wykonano usługę (jeżeli usługa była świadczona na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej).Import i eksport usługNa zakończenie należy podkreślić, iż przedstawione rozróżnienie pomiędzy usługą logistyczną, a usługą spedycyjną ma znaczenie dla momentu powstania obowiązku podatkowego tylko w sytuacji, gdy miejscem świadczenia usługi jest terytorium Polski, a więc zasadniczo, jeżeli usługa świadczona jest na rzecz podmiotu mającego siedzibę/stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski. Natomiast w przypadku importu usług oraz eksportu usług (sprzedaży usług na rzecz podmiotów z terytorium UE lub krajów trzecich, dla których miejsce świadczenia zostało określone w innym niż Polska kraju - tzw. sprzedaż VAT NP) obowiązek podatkowy powstaje na jednakowych zasadach zarówno dla usługi spedycyjnej, jak i usługi logistycznej – co do zasady z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 19 a ustawy o podatku od towarów i usług). Reasumując, w Wielkiej Brytanii obowiązują 3 rodzaje VAT – standardowy o stawce 20%, obniżony 5% oraz VAT zerowy. Aby móc skorzystać z preferencyjnych stawek najczęściej należy spełnić dodatkowe wymagania. O właściwej stawce, równie często co sam produkt decyduje to, gdzie i komu i na jakie cele został on sprzedany.Konkurencja na rynku transportowym jest spora, ale mimo to wielu przedsiębiorców decyduje się spróbować swoich sił. Usługi transportowe są bowiem bardzo szerokim obszarem i będą potrzebne zawsze. Przedsiębiorcy muszą jednak patrzeć nie tylko na popyt, zysk czy koszty, ale także na kwestie związane z opodatkowaniem danej transportowa a podatekSposób rozliczania usługi jest ważny zarówno dla samego właściciela firmy transportowej, jak i podmiotów, które z niej korzystają. Usługi przewozowe towarów i pasażerów trzeba traktować jako odpłatne świadczenie, które wywiera skutki na gruncie prawa podatkowego i jest objęte obowiązkowym VAT-em. O ile kłopotów nie sprawiają zazwyczaj usługi przewozowe na terytorium kraju, to o wiele więcej problemów z odpowiednim wyliczeniem podatku mogą mieć przedsiębiorcy działający poza transportu towaru a VATPrawidłowe rozliczenie VAT od usługi transportu towarów może sprawić sporo trudności. Wszystko ze względu na to, że należy wziąć pod uwagę przede wszystkim rodzaj transportu, a także charakter prawny nabywcy. Ustawa o podatku od towarów i usług rozróżnia w tej materii kilka podstawowych rodzajów transportu. Jako pierwszy należy wyróżnić krajowy, który wykonywany jest wyłącznie na terenie Polski. Kolejny to międzynarodowy, który jest związany z przejazdem z kraju należącego do Unii Europejskiej do państwa trzeciego. Trzeci typ to transport wewnątrzwspólnotowy, czyli na terenie państw UE. Ostatnim rodzajem jest przewóz towarów poza wszystkimi wymienionymi na transport produktówUsługi przewozowe towarów cechuje to, że zgodnie z przepisami podatkowymi i zasadami naliczania podatku VAT, urząd skarbowy jako miejsce świadczenia usługi bierze pod uwagę miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przez usługobiorcę. Ustawa dopuszcza jednak kilka wyjątków od tej reguły. Jeden z nich dotyczy przypadku, gdy nabywca usługi jest polskim podatnikiem, a usługa wykonana zostaje poza terytorium UE. Przyjmuje się, że miejsce realizacji usługi znajduje się poza granicami Wspólnoty. Po drugie, jeśli usługę transportową wykonuje się na rzecz podatnika spoza UE, lecz przewozu dokonano na terytorium Polski, wówczas jako miejsce usługi traktuje się terytorium naszego kraju. Widzimy więc, że warto dokładnie wczytać się w przepisy podatkowe, ponieważ szczegółowe normy wprowadzają liczne wyjątki, które czasami można prościej wygląda sprawa podatkowa, gdy chodzi o usługi transportowe pasażerów. Ustawa o VAT określa, że w tym przypadku miejscem świadczenia jest lokalizacja, w której odbywa się transport. Uwzględnić należy oczywiście całą trasę przewozu, jak i wziąć pod uwagę kwestie granic państwowych. W praktyce oznacza to, że przewoźnik opłaca podatek w każdym kraju, w którym się pojawia. Przy dłuższych przejazdach wprowadza to oczywiście spore zamieszanie, ale przynajmniej stawki podatkowe są proste do wyliczenia. Standardowa wysokość VAT od przewozu osób wynosi 8%. Oczywiście w tym miejscu należy dokonać rozróżnienia na transport okazjonalny i usługi turystyczne. Oba świadczenia są bowiem traktowane na gruncie prawa podatkowe poszczególnych państw nieco transportowe a VATUsługi przewozowe osób wymagają więc od przewoźnika zarejestrowania się jako podatnik VAT w poszczególnych krajach, przez które w ramach działalności gospodarczej przejeżdża. Na szczęście wiele krajów wprowadza w swoich przepisach liczne odstępstwa, a nawet rezygnuje z pobierania VAT od przewoźników z innego kraju. Warto więc dokładnie poznać reguły podatkowe w poszczególnych stawka podatku VAT obowiązuje na usługi transportowe? Ile wynosi VAT na transport towarów oraz osób? - to pytanie pada bardzo często. Odpowiedź, jak to bywa w takich przypadkach, nie jest taka oczywista. Stawka podatku VAT różni się bowiem w zależności od okoliczności. Pod uwagę należy brać nie tylko rodzaj transportu, ale i kraj, w którym się on odbywa. Przy przewozach międzynarodowych stawka wynosi co do zasady 0%, ale w przypadku transportu w granicach UE oraz w Polsce mówimy już o stawce 23%! Usługi transportowe pasażerów są również opodatkowane według państwa, przez które przejeżdża pojazd. Jak już wspomniano, najczęściej spotykaną stawką VAT w takich wypadkach jest 8%, ale - podobnie jak wcześniejszych sytuacjach - kwota może różnić się w zależności od przepisów danego kraju. Należy więc zwracać uwagę na poszczególne uregulowania i liczne wyjątki w prawach krajowych. Dzięki temu można sporo zaoszczędzić. Zarówno pieniędzy, jak i nerwów.
W przypadku tego rodzaju świadczeń obowiązek podatkowy powstaje w dacie ich wykonania. Natomiast jeśli podatnik wcześniej otrzymał zapłatę za usługi, wtedy obowiązek powstaje w dacie otrzymania całości lub części zapłaty za usługi. Nie mają zastosowania pozostałe szczególne zasady określone w polskiej ustawie o VAT. Obecnie usługi transportowe podlegają niestandardowym procedurom rozliczeń. Otóż mogą być opodatkowane różnymi stawkami VAT: 23%, 8%, 0% lub mogą podlegać całkowitemu zwolnieniu z VAT. Zwykle ten charakter usług objęty jest również szczególnym obowiązkiem podatkowym. W związku z tym warto zwrócić uwagę jak wyglądają zasady rozliczeń VAT gdy sprzedaż usług transportowych. Poniżej znajdziesz krótki poradni, dotyczący konsekwencji VAT w przypadku sprzedaży usług transportowych. Przeczytaj go koniecznie! Sprzedaż usług transportowych - stawki podatku VAT Zacznijmy od tego, że sprzedaż usług transportowych opodatkowana może być różnymi stawkami VAT. Zwykle prawidłowość stawki zależy od charakteru wykonanych usług transportowych: - 23% to podstawowa stawka podatku obejmująca usługi transportowe. Ośmioprocentowa stawka podatku VAT Za to 8% stawką podatku VAT objęte są wymienione w załączniku nr 3 do Ustawy o VAT rodzaje transportu takie jak: - transport kolejowy pasażerski międzymiastowy (PKWiU - transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski (PKWiU - usługi taksówek osobowych (PKWiU - pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany (PKWiU - transport morski i przybrzeżny pasażerski, włączając żeglugę bliskiego zasięgu (PKWiU - transport wodny śródlądowy pasażerski (PKWiU - wynajem pasażerskich statków żeglugi śródlądowej z załogą (PKWiU - transport lotniczy pasażerski - wyłącznie przewozy lotnicze rozkładowe pasażerskie i pozarozkładowe pasażerskie (PKWiU ex - wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą (PKWiU - przewóz bagażu, jeżeli towarzyszy transportowi wyżej wymienionemu za który nie jest pobierana dodatkowa opłata. Zero procentowa stawka w transporcie międzynarodowym Stawką 0% opodatkowuje się transport międzynarodowy (definicja art. 83 ust. 3 ustawy VAT): - towarów w obrębie kraju oraz krajów UE jeżeli związany jest z importem do krajów trzecich, - towarów jeżeli początek lub koniec trasy znajduje się na terytorium kraju lub mamy do czynienia z tranzytem osób jeżeli początek lub koniec trasy jest na terytorium kraju lub ma miejsce tranzyt. Dodatkowo należy jednak mieć na uwadze, że aby podatnik mógł opodatkować transport stawką 0%, musi potwierdzić wykonanie takiej usługi. Oczywiście posłużyć mu mogą do tego listy przewozowe lub dokumenty spedycyjne, dokumenty z urzędów celnych lub inne dowody wywozu towarów. Natomiast, jeżeli chodzi o transport osób, to głównym potwierdzeniem są bilety wystawiane i sprzedawane przez przewoźnika. Ponadto warto wspomnieć o tym, że zwolnione z VAT są usługi u transportu sanitarnego. Jeżeli interesuje Cię firma transportowa z Łodzi, koniecznie sprawdź ofertę firmy Grot Transport! 2AMMjOe.